编者按：在我国，公司的“生死”采取“登记要件主义”，即公司权利能力和行为能力的产生和消灭，有赖于设立登记和注销登记。《中华人民共和国公司登记管理条例》第四十四条规定：“公司登记机关注销登记，公司终止”。工商业的注销是法定权利义务终止、法人资格消灭的根本原因。公司工商注销后终止，公司不再作为法律主体承担相应的权利义务，也不能成为税务机关行政处罚的对象。本期《中国税收》将分享一个案例，供读者探讨公司工商注销的法律效力。
2007年11月9日，丁海峰出资成立第十三维公司。公司属于自然人独资有限责任公司，法定代表人丁海峰。2012年5月16日，公司被注销。
2015年12月9日，市**税务总局办公厅下发《关于申请行政复议的通知》（京国税复补字[2015]2号），要求丁海峰明确是以本人名义还是以企业名义申请复议。2015年12月12日和2015年12月17日，丁海峰分别向市**税务总局办公厅提交了《税务行政复议申请补充函》和《税务行政复议申请补充函》二份，后明确他以自己的名义向市**税务总局办公厅申请复议。
2016年1月12日，市**税务总局办公厅下发《关于受理行政复议申请的通知》（京国税复审字[2016]1号），决定受理公司提交的《税务处理决定》（国税函[2015]jw3号）复议申请。
本案争议的焦点是：税务机关处罚对象十三维公司是否被撤销。
（1） 税收减免与工商注销具有不同的法律效力
《中华人民共和国税收征管法》第十五条规定，企业、企业在其他地方设立的分支机构、从事生产经营的场所，个体工商户和从事生产经营的机构（以下简称从事生产经营的纳税人），应当自领取营业执照之日起30日内持有关证件，向税务机关申报办理税务处理登记。税务机关应当自收到申报之日起30日内核发税务登记证。
第十六条从事生产、经营的纳税人，其税务登记内容发生变化的，应当自工商行政管理机关办理变更登记之日起30日内，或者在向工商行政管理机关申请注销登记前30日内登记，持有关证件向税务机关申请变更或者注销税务登记。一般来说，被工商部门注销的公司，其税务登记必须注销。
第三十七条从事生产、经营的纳税人未按照规定办理税务登记的，以及从事临时经营的，由税务机关确定应纳税额，责令缴纳。
从税收征管法的上述规定可以看出，税务登记的设置只是为了方便税收征管，而对法定权利义务没有影响。也就是说，即使没有税务登记，纳税人的纳税义务也不会减少。
根据《中华人民共和国公司登记管理条例》第四十四条的规定，公司登记机关注销登记后，公司终止。本条所称注销登记，也是工商注销。公司办理注销登记的，其权利义务终止。即使税务登记仍然存在，在正常情况下，也不能再进行税务管理，也不能成为税务机关税务行政处罚的对象。
（2） 13维公司被撤销后被税务机关处罚显然不妥当
公司在当今经济领域的重要性越来越重要，但公司一旦产生，就不可避免地会消亡。公司法人死亡，是指不再具有独立的主体资格，即不需要履行任何义务，也不能享有相应的公司法人权利。《中华人民共和国公司登记管理条例》第四十四条规定：“公司登记机关注销登记，公司终止”。在中国，公司登记机关是工商局。因此，工商业的注销是企业法定权利义务终止、法人资格消灭的根本原因。
工商注销是指公司作为法律活动主体的消失，不再享有民事、行政和刑事责任能力。一般来说，涉及公司的民事、行政、刑事活动应当终止。
（3） 公司注销后的股东责任
《人民法院关于适用人民公司法若干问题的规定》第十三条。本条规定了瑕疵出资股东的法律责任。即使公司被工商部门注销，责任也不会减轻。公司股东需要在非出资范围内清偿公司所欠税款。在这种情况下，税务机关可以通过司法手段追缴股东，但不能采取行政处理或处罚的方式。
公司工商注销后，虽然刑事责任主体资格被取消，但刑事责任追究有其特殊性。根据《人民法院关于实施〈中华人民共和国刑事诉讼法〉若干问题的解释》第二百一十五条，人民法院审理单位犯罪案件时，被告单位被撤销或者宣告破产，但单位犯罪的直接负责的主管人员和其他直接责任人员应当负刑事责任的，应当继续审判。从本条可以看出，企业法人被撤销、宣告破产的，单位的主管人员和其他直接责任人员应当承担相应的刑事责任。也就是说，即使取消法人实体地位，相关责任人也逃不掉刑事责任。
在税务工作实践中，由于专业的局限性，税务机关工作人员的知识结构存在一定的偏差。很多人精通财税知识，但在处理一些法律问题上却非常陌生。而且，由于工商部门与税务部门之间的信息沟通存在一定障碍，出现了工商部门已经注销公司，仍由税务机关进行税务管理，甚至“死”的公司也可能受到影响的情况对税务行政处罚。因此，税务机关工作人员不应忽视法律知识的学习，增强自身的业务能力，尽量避免损害行政相对人合法权益的行为。
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